Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности. Пошаговая инструкция заполнения

30.03.2017

Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса.

Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно для того, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации (а именно так оно чаще всего и бывает), дополнительно дают пояснения в текстовом виде.

В приложении целесообразно раскрывать:

Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ОС И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основные средства

На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.

Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:

На автомобиль – 24 000 руб.;

На здания – 64 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

На начало отчетного года – 250 000 руб.;

На конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так, как показано на странице 34 (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся).

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

• незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.

Информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

• основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
• основных средств, переведенных на консервацию;
• недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
• иных (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:

• на отчетную дату (столбец 2);

Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХ

В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 50
- 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность»   Кредит 73, субсчет «Долго-срочная дебиторская задолженность»
- 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в кратко­срочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость.

Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину созданного под нее.

• на отчетную дату (столбец 2);
• 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
• 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется по аналогии с таблицей 5.1.

В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.

В столбцах указываются данные:

• на отчетную дату (столбец 2);
• 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
• 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Пояснения в текстовой форме

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

• о вашей фирме;
• о ее финансовом положении;
• о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
• о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
• о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
• об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
• о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
• об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
• о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
• о реорганизации фирмы;
• о событиях после отчетной даты.

Сведения о деятельности фирмы

В этом разделе можно привести:

• краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
• краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
• данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• сведения о деловой активности организации;
• показатели эффективности использования ресурсов и т. д.

Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов.

Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также включая филиалы и представительства.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, не скупитесь на подробности. Приведите сведения:

• об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
• о направлениях ее инвестиций;
• о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта.

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т. д.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

• наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
• наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
• участие фирмы в научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
• проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Информация о бенефициарных владельцах

С конца прошлого года у компании появилась новая обязанность. Согласно Федеральному закону от 23.06.2016 № 215-ФЗ, все компании обязаны иметь информацию о своих хранить ее и документально подтверждать достоверность этих данных.

Так, в Федеральный закон от 07.08.2001 года № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» добавлена статья 6.1 «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах», согласно которой у физических и юридических лиц появились новые права и обязанности.

Пунктом 7 новой статьи установлено, что информация о бенефициарных владельцах компании раскрывается в ее отчетности. Поэтому в бухгалтерской отчетности за 2016 год следует обратить особое внимание на раскрытие данных о своих бенефициарных владельцах.

Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона № 115-ФЗ). В отличие от Закона № 115-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин «взаимозависимые лица».

ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О БЕНЕФИЦИАРАХ

И. П. Сидоров владеет 51% акций в АО «Альфа». В свою очередь, «Альфа» является владельцем 60% акций в АО «Гамма». Поскольку И. П. Сидоров не владеет акциями АО «Гамма» напрямую, участие его в капитале этого общества следует признать косвенным. Доля косвенного участия Сидорова в АО «Гамма» составит: 0,51 × 0,6 = 0,306 или 30,6%. Следовательно, Сидоров имеет преобладающее участие в капитале (более 25%) и отвечает признакам бенефициарного владельца АО «Гамма».

1) располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев следующих сведений:

• фамилия, имя, отчество;
• гражданство;
• дата рождения;
• реквизиты документа, удостоверяющего личность;
• данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
• адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
• ИНН (при его наличии).

Если так просто определить бенефициара невозможно, то для подстраховки нужно иметь доказательства, подтверждающие, что компания предприняла меры для его установления.

Согласно разъснениям Росфинмониторинга РФ, документами, подтверждающими принятие таких мер, могут являться копии запросов учредителям и ответов на них:

2) регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;

3) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по их установлению не менее пяти лет со дня получения такой информации;

4) представлять имеющуюся документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.

За неисполнение перечисленных требований установлен административный штраф (ст. 14.25.1 КоАП РФ):

• для должностных лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;
• для юридических лиц – от 100 000 до 500 000 рублей.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним,
• пояснительной записки ,
• а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой отчетности наряду с пояснениями в виде отдельных отчетных форм раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации,
• ее финансовом положении,
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ИНН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.

В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:

• За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
• За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2013г. составляет 3 060 000 рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 5 000 000 руб.;
• 2011 год - 4 500 000 руб.;
• 2010 год - 3 000 000 руб.;
• 2009 год - 2 500 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.

320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:

1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

• 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
• 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 4 600 000 руб.;
• 2011 год - 4 000 000 руб.;
• 2010 год - 2 650 000 руб.;
• 2009 год - 2 100 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

• 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
• 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
• 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
• 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
• 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течение 2013 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 650 000 руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.

Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

• управленческие,
• коммерческие,
• прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2013 года и реализованных в 1 квартале 2014 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

• линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

• срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

• в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

• 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

• на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
• Размер резерва при отсутствии движения активов:
• в течение года - 50% балансовой стоимости,
• свыше года - 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

• линейным способом.

Стоимость специальной одежды , срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

• списывается единовременно.

Предприятием создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

• 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
• 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
• 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
• 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
• 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

• по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство учитывается:

• на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам

• Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы , учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

• исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:

• в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :

• учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

• При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
• При сроке погашения, превышающем 12 месяцев - в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность не производится.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

• прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Генеральный директор

Иванов Иван Иванович __________________(подпись)

Главный бухгалтер

Иванова Елена Ивановна __________________(подпись)

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Все организации должны вести бухучет и представлять отчет о своей деятельности. Формирование бухгалтерской отчетности за год сопровождается пояснительной запиской. Что это такое, можно ли обойтись без нее?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

По бухгалтерскому законодательству неотделимой частью в бухгалтерском годовом балансе организации является пояснительная записка. Данный документ чрезвычайно важен.

Однако на практике большинство бухгалтеров не знают, как правильно составить пояснение. Это становится причиной игнорирования записки.

А между тем грамотно подготовленная пояснительная записка чрезвычайно важна. Зачем нужны пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности?

Основные сведения

По обыкновению записка с пояснениями прилагается к годовой отчетности. Но при необходимости детального раскрытия содержания она может сопровождать и отчетность промежуточную.

В этом случае основанием для подготовки записки становится требование учредительского коллектива, инициатива компании или некоторые правовые акты ().

Если организация обязана в обязательном порядке проводить аудиторскую проверку бухотчетности, но не подготовила пояснительной записки, в будет сказано о составлении отчетности в объеме не полном.

Предоставление неполной бухотчетности чревато для компании штрафом ().

Административные штрафные санкции применяются и по отношению к главному бухгалтеру ().

Что это такое

Пояснительная записка это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 п.5). По сути, это самый объемный и важнейший раздел отчетности.

Для крупной компании поясняющий текст может занимать сто и больше листов. Пояснительная доля отчетности это часть отчетов в текстовом формате, дополняющая и уточняющая приводимые цифровые значения.

В документе показывается наиболее значительная информация об экономическом субъекте, его материальном состоянии, сравнимости показателей за несколько лет, методиках оценивания и существенных для отчетности статьях.

Минимум сведений, подлежащих представлению в пояснении к отчетности, установлен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех действующих ПБУ.

С какой целью создается

Наличие текстовой части в бухотчетности дозволяет предоставить заинтересованным лицам дополнительную информацию о финансовом состоянии организации, если таковая не нашла отображения в основных отчетных формах.

При этом сведения могут выражаться не только количественными значениями, а носить и характер описательный. Информация, предоставляемая в пояснении, разделяется на неукоснительную и специфическую.

Так всякая организация указывает в пояснении к отчетности такие данные как:

• основные сведения относительно организации;
• данные о собственниках;
• основные тезисы учетной политики;
• сжатую характеристику осуществляемой деятельности;
• разъяснения к существенным пунктам отчетности;
• учредительские решения о разделении прибыли.

Отдельные организации дополняют пояснение сведениями об аффилированных лицах, при наличии таковых.

Могут указываться данные по сегментам, когда ведется деятельность сразу по нескольким направлениям либо осуществляется работа организации в нескольких разных регионах.

При частичном прекращении деятельности, указывается соответствующая информация.

Если в текущем году случились важные изменения, сказавшиеся на деятельности организации, их необходимо отразить в отчетности за предыдущий год.

Для некоторых организаций в силу специфики деятельности в пояснительную записку должно включать разделы, касающиеся специфических показателей деятельности.

Правовая база

Обязанность по предоставлению записки с пояснениями к годовой бухгалтерской отчетности определена ПБУ 4/99 и .

В основном пояснение к отчетности предоставляется в ФСС и в налоговые органы одновременно со сдачей годовых отчетов.

Но по собственному желанию организация может дополнять пояснительной запиской квартальную или полугодовую отчетность.

Для малых компаний, бюджетных учреждений и некоммерческих организаций включение пояснительной записки в состав годовой отчетности не обязательно.

Для всех прочих юрлиц отсутствие пояснения к годовому отчету приравнивается к неполному предоставлению отчетности.

Перечень лиц, должных готовить пояснительную записку в неизбежном порядке, приведен в ст.13 п.2 ФЗ №129.

По данному положению пояснение к отчетам предоставляют все организации кроме субъектов:

• бюджетных;
• общественных, которые не занимаются предпринимательской деятельностью;
• малого предпринимательства, которые не подлежат аудиту.

Исходя из п.91 Положения о бухучете, ратифицированном при наличии у компании дочерних или зависимых организаций, составляется консолидированная бухотчетность и к ней прилагается пояснительная записка.

Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Вследствие отсутствия унифицированного шаблона пояснительной записки, форма для документа разрабатывается самой организацией.

Как правило, первый раздел отображает данные о предприятии и итогах его деятельности за отчетный период.

Следующий раздел предназначен для раскрытия значений показателей отчетности и особенностей учета. Далее проводится подробный анализ дебита и кредита.

В соответствующем разделе должна отображаться информация об организации.

Остальные разделы добавляются по мере необходимости для раскрытия иной существенной информации, важной для оценки финансового и экономического состояния организации.

Структура документа (разделы)

Разделы пояснительной записки утверждаются согласно форме, разработанной руководством организации.

Они могут по-разному называться, представляться в различном порядке. В целом структуру документа можно изобразить таким образом.

Общая информация

В этом разделе показывается:

• реквизиты организации, включая юридический адрес;
• организационно-правовая форма;
• сведения об учредительском составе и величине уставного капитала;
• основные виды осуществляемой деятельности;
• среднегодовое число работников в отчетном периоде;
• прочее.

Учетная политика

Здесь очерчиваются важнейшие тезы применяемой учетной политики, ее видоизменения, допущенные в отчетном периоде и модификации, предполагаемые на будущий отчетный период.

Сравнительные данные

В этом разделе сравниваются показатели отчетного периода и предыдущих лет. При несовпадении каких-то значений даются объяснения разницы.

Причем приводится не только описательная часть факторов, повлиявших на несоответствие, но и цифровые значения. К каждому несовпадающему показателю приводится описание причин отклонения и их объяснение.

Анализ структуры баланса и ее оценка, динамика прибыли

В пояснениях должны раскрываться главные показатели в отношении деятельности. Также указываются значимые моменты, воздействовавшие на финансовые итоги в отчетном году.

Допустимо процитировать краткую характеристику деятельности, указать стержневые показатели деятельности, значимые факторы влияния.

Допустимо в этом разделе провести оценку финансового состояния в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Информация о совместной деятельности

Когда компания ведет совместную деятельность с иными организациями, это требуется отразить в отдельном разделе.

Пояснение необходимо даже в случае, когда совместная деятельность касается только одного из нескольких видов осуществляемой деятельности.

Информация по сегментам

В зависимости от видов деятельности, видов производимой продукции и географических регионов бухгалтерская отчетность разделяется на сегменты.

Это позволяет представить данные более детализировано. Здесь указывается:

• виды деятельности;
• виды товаров или услуг;
• данные о рынках сбыта;
• показатели по каждому виду деятельности;
• критерий отбора информации;
• методики, применяемые для раскрытия информации.

Информация о прекращаемой деятельности

Данный раздел заполняется, если организация планирует прекратить какой-то из видов деятельности. При этом нужно раскрыть такие моменты как продажа отдельных активов, погашение соответствующих обязательств.

События после отчетной даты

Тут раскрываются показатели, которые возникли уже по завершении отчетного периода, но имеют существенное значение на деятельность и состояние организации.

Произошедшие важные события кратко описываются и оцениваются.

Условные факты хозяйственной деятельности

К данному разделу относится описание незавершенных судебных тяжб, неразрешенных расхождений с налоговыми органами, различные обязательства по отношению к третьим лицам с не наступившим сроком исполнения, иные аналогичные моменты.

При этом по всякому из условных фактов приводится информация, касающаяся финансовой стороны.

Аффилированные лица

Если организация осуществляла какие-то операции с аффилированными лицами, то по каждому из них требуется подробное раскрытие.

Видео: аудит — бухгалтерская отчетность

В частности поясняется характер взаимоотношений, виды и объем операций, стоимостные показатели незавершенных сделок, применяемые методы определения цен по любой из операций.

Государственная помощь и безвозмездное получение

В этом разделе описывается виды полученных бюджетных средств, их величина и назначение, характер оказываемой господдержки. Здесь же можно пояснить и безвозмездное получение активов с указанием причин и предназначений.

Данные для формирования содержания

Структура пояснительной записки к бухотчетности формируется на основании:

• сведений об экономическом субъекте и направлениях его деятельности;
• аналитической информации о важных статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках;
• оценки финансового положения организации;
• прочих комментариев и расшифровок.

В пояснении для анализирования финансового положения организации и его стабильности употребляется система из показателей, какие характеризуют:

• структурность активов/пассивов;
• материальную самостоятельность;
• уровень финансово-производственного риска;
• результативность инвестирования капитала и интенсивность его применения;
• платежеспособность и финансовую устойчивость;
• деловую активность.

Образец заполнения

В качестве примеров для подготовки пояснительной записки к бухгалтерской отчетности можно ознакомиться с надлежащими образцами подобной документации:

• образец пояснительной записки к бухгалтерской отчетности;
• типовой образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;
• расширенная версия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Анализ записки

Анализ записки с пояснениями заключается в оценивании полноты и объективности присутствующей в документе информации.

От того насколько грамотно даны пояснения, зависит финансовая оценка результатов и состояния организации.

В процессе анализа целесообразным становится формирование ответов на такие вопросы:

1. Является ли список характеризующих деятельность показателей максимально подробным?
2. Показаны ли факторы, которые сказались на финансовых итогах отчетного периода?
3. Обозначены ли в пояснении видоизменения финансово-имущественного положения организации и способствовавшие основания?
4. Приведены ли данные аналитического исследования, дозволяющие оценивать деятельность организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе?
5. Насколько точно произведена оценка деловой активности?
6. Использованы ли сведения о динамике наиболее важных показателей за несколько предыдущих лет?
7. Установлены ли тенденции важнейших показателей по деятельности?
8. Присутствует ли аналитика текущих и грядущих событий, способных воздействовать на финансовые итоги?

Особенного внимания заслуживает присутствие алгоритмов подсчета аналитических значений. Важно чтобы информация была представлена максимально наглядно.

Для этого целесообразно использование графиков, схем, аналитических таблиц, рисунков, диаграмм. В процессе анализа поясняющего документа желательно использовать непосредственные исходники.

Пояснения по расхождению с налоговой отчетностью

Вся бухгалтерская отчетность вместе с полученными декларациями автоматически проходит камеральную проверку в ИФНС.

В случае выявления ошибок в отчетности, противоречивости данных понадобится предоставление надлежащих пояснений ().

На подачу пояснения отводится пять рабочих дней с момента уведомления о выявлении ошибки. За не предоставление пояснений штрафных санкций не предусмотрено, однако, подача таковых в интересах организации.

Ошибочность данных может привести к доначислениям по итогам проверки. Вместо пояснения можно подать в налоговую расчет (уточненную декларацию).

Это в том случае если наличие ошибок в отчетности действительно имеет место. Подать письменное пояснение можно лично или при помощи почтовой пересылки с .

Составляется пояснение для налоговой службы в произвольной форме. Если составитель уверен в отсутствии ошибок, то в пояснении можно написать, что в предоставленной отчетности ошибки отсутствуют.

Следовательно, оснований для внесения изменений в документ не имеется. Когда ошибка имеется, но она не влечет за собой занижение налога, можно:

• написать в пояснении, что ошибка действительно есть, но уменьшения налоговой базы или налогового сбора она не влечет;
• подать исправленную отчетность.

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах - это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?

Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки - обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (

Каждая организация, не зависимо от того какую она имеет организационно-правовую форму, обязана в установленные Федеральным законодательством сроки сдавать . В этой форме отчетности отражаются обобщенные и систематизированные данные, которые позволяют специалистам оценить финансовое и материальное положение предприятия.

Ее функция заключается в расшифровке важных показателей, которые были систематизированы и отражены в отчете. Порядок составления и подачи данного документа регламентируется ПБУ 4/99 (п.5).

В пояснительной записке, которая составляется к бухгалтерскому балансу, должны присутствовать следующие разделы :

1. Данные о компании . В этом разделе нужно указать организационно-правовую форму, в которой организация осуществляет коммерческую деятельность. Включается информация о фактическом и юридическом адресе, численности работников, размере Уставного Фонда, учредителях, лицензиях, аудиторах и т.д.
2. Раздел посвящен учетной политике компании . Указываются правила, по которым осуществляется учет всех обязательств и активов.
3. Раскрывается информация о конкретных обязательствах и активах . В этом разделе нужно указать первоначальную стоимость основных фондов и сумму начисленной .
4. Раздел посвящен производственным и материальным запасам . Здесь же раскрывается информация обо всех полученных займах.
5. В этом разделе отражается информация о организации , например, о приобретенных акциях, инвестициях в различные финансовые инструменты, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
6. Пункт посвящен и оценке структуры баланса . В нем могут быть различные графики и диаграммы, которые позволят проследить прибыль организации в динамике. Задача бухгалтера заключается в том, чтобы как можно детальнее расписать текущее состояние компании, оценить ее краткосрочные перспективы. В разделе указываются данные об остатке денежных средств на расчетных счетах и в кассе, о просроченной и текущей кредиторской и дебиторской задолженности, о долгах перед бюджетом и кредиторами, об уплаченных пенях и штрафных санкциях.
7. Раздел, в котором отражается информация о расходах и доходах компании . Бухгалтер должен указать данные о производственных и хозяйственных затратах, резервах предстоящих платежей и расходов, объемах реализации.
8. Пункт, в котором даются пояснения к существенным статьям баланса , если информация в полном объеме не могла быть раскрыта в таблицах отчета.
9. Оценивается деловая активность компании . В этом разделе отражаются сведения относительно ее репутации в деловых кругах, уровне использования собственных и привлеченных ресурсов, наличии рынков сбыта , выполнении плановых показателе и т.д.
10. Пункт, посвященный вопросу изменения остатков (вступительных).
11. Раскрывается информация об аффилированных лицах , в качестве которых выступают акционеры, учредители, дочерние компании и зависимые от организации предприятия.
12. В этом разделе раскрывается информация о фактах хозяйственной деятельности и вероятных последствиях наступления условных фактов, суммах резервов.
13. Описывается порядок осуществления совместной деятельности , например, количество заключенных договоров, цели, суммы инвестиций, прибыли или убытки и т.д.
14. Раскрывается информация по всем сегментам, если организация имеет дочерние и зависимые от нее общества .
15. В этом разделе описываются все события и их последствия, которые произошли после наступления отчетной даты .
16. Детализируются данные о полученной компанией помощи от государства , ее характер, целевое назначение, сумма, порядок расходования средств, остаток.
17. Раздел, посвященный экономическим показателям , если организация осуществляет коммерческую деятельность, из-за которой оказывается негативное воздействие на окружающую среду.
18. Раздел, предназначенный для заполнения акционерными обществами . В нем они раскрывают информацию о выпущенных и оплаченных акциях, эмиссии, условиях выпуска.
19. В этом разделе должны быть отражены все данные в соответствии с ПБУ18/02 . Например, условный расход и доход по налогу на прибыль, временные и постоянные разницы, суммы постоянных налоговых обязательств, причины изменения и т.д.
20. Раздел посвящен расшифровке данных , которые касаются прекращения деятельности организации.
21. Детализируются прочие показатели , например, кредитная политика компании, результаты ее деятельности, имущество, полученное в залог и т.д.

Пояснительная записка, которая составляется к балансу, необходима для ревизоров, которые проводят . Если организация не представит этот документ, то аудиторы отразят этот нюанс в своем акте.

В результате ответственное за составление пояснительной записки лицо будет привлечено к административной ответственности. Как правило, штрафные санкции применяются к бухгалтерам, в обязанность которых входит и составление соответствующей отчетности.

Все субъекты предпринимательской деятельности, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и на основании его данных формировать отчетность, должны составлять пояснительные записки к балансам. Список таких организаций указан в Законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ч. 5 ст. 6:

1. Потребительские кооперативы (сельскохозяйственные и кредитные).
2. Микрофинансовые организации.
3. Кооперативы (жилищно-строительные и жилищные).
4. Компании, которые обязаны передавать свою отчетность аудиторам для проверки и оценки.

Исключение сделано для организаций, которые попадают под определение малых предприятий. Для них предоставлена возможность формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Если такая компания все же примет решение расшифровать данные баланса, то в пояснительной записке ей следует отобразить только те сведения, без которых контролирующий орган не сможет дать оценку состоянию организации.

В данном случае это будут данные о финансовом состоянии предприятия и итоги его коммерческой деятельности (экономические). Этот порядок регламентирован п.6 Приказа Министерства Финансов РФ №66н от 02 июля 2010 года.

Нововведения на 2018 год

В 2018 году законодательная база, которая регулирует вопрос составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, осталась неизменной.

Данный документ по-прежнему должны оформлять и подавать все организации , за исключением тех субъектов предпринимательской деятельности, которых Федеральное законодательство освобождает от этой обязанности.

Пояснительная записка составляется в свободной форме, но при этом она должна содержать в себе все разделы, предусмотренные ПБУ. При этом законодательством разрешено компаниям не включать в документ те пункты, которые им не нужны.

В пояснительной записке детально расписываются все данные, которые были систематизированы и в виде итоговых цифр размещены в соответствующих графах отчета. В большинстве случаев такая информация очень объемная и поэтому документ может насчитывать сто и более листов. Каждая страница пояснительной записки должна быть пронумерована, благодаря чему будет исключена возможность путаницы.

Бухгалтера, которые занимаются составлением пояснительных записок, должны учитывать основные принципы :

1. Сопоставимости . В данном случае речь идет о сравнении конкретных количественных показателей, которые в виде итоговых сумм были отражены в балансе. Сравнение проводится за определенный промежуток времени.
2. Существенности . В данном случае проводится сравнение только тех статей бухгалтерской отчетности, которые несут в себе существенное значение для компании, а также для осуществляемой ею коммерческой деятельности. Учет существенного принципа необходим для того, чтобы баланс имел легкую для восприятия и рациональную структуру.

Составленная по всем правилам и заверенная ответственными лицами пояснительная записка должна быть приложена к пакету бухгалтерской отчетности.

Образец и требования к заполнению

Бухгалтер каждой организации при составлении пояснительной записки к балансу должен руководствоваться регулирующими данный вопрос нормативно-правовыми актами. Пример этого документа они могут найти в Приказе №66н от 02 июля 2010 года, изданном Министерством Финансов России.

Каждая компания может выбрать для себя те таблицы, которые подходят для вида ее коммерческой деятельности. Стоит отметить, что на законодательном уровне не утвержден бланк пояснительной записки, а даны только рекомендации по его составлению.

При составлении пояснительной записки бухгалтер должен учитывать один важный нюанс. Все указанные в этом документе детализированные данные и объяснения должны быть понятны как для специалистов, уполномоченных проводить аудит бухгалтерского баланса, так и для учредителей или акционеров организации.

Собственникам и участникам Обществ с Ограниченной Ответственностью, как правило, баланс предоставляется для ознакомления на плановом или внеочередном собрании. Это делается для того, чтобы они могли оценить финансовое состояние своей организации и при необходимости принять важные управленческие решения для его стабилизации.

В соответствии с требованиями Министерства Финансов России, пояснительная записка должна содержать в себе информацию, представленную в виде текста и таблиц. Для детализации и полной расшифровки данных из баланса бухгалтерам позволено включать в документ графики и диаграммы.

Если организация принимает решение представить пояснительную записку в табличной форме, то ей необходимо при ее составлении руководствоваться Приложением №3 к Приказу №66н, изданному Министерством Финансов России. Пояснения к бухгалтерской отчетности могут потребоваться не только специалистам, которые проводят ее плановый .

Некоторые компании должны представлять такой документ в налоговый орган или в отделение . В этом случае они имеют законное право детализировать и раскрывать только те данные баланса, которые вызвали сомнения у контролирующих органов.

Анализ

При проведении анализа этого документа, являющегося неотъемлемой частью баланса, специалистами должна быть дана оценка полноты и объективности представленной информации.

На финансовую оценку состояния организации и результатов ее коммерческой деятельности могут повлиять такие факторы , как качество пояснений, детализированность и грамотность.

При проведении анализа пояснительной записки специалисты должны получить ответы на следующие вопросы :

1. Насколько бухгалтером компании была проведена детализация показателей, включенных в баланс.
2. Было ли уделено достаточное внимание тем факторам, которые оказывали существенное влияние на финансовые итоги проведенной организацией деятельности.
3. Была ли включена бухгалтером в записку информация, которая касается произошедших финансовых и имущественных преобразований предприятия.
4. Насколько детально отражены данные аналитических исследований, которые позволят дать оценку предприятию на краткосрочную или долгосрочную перспективу.
5. Были ли определены тенденции (уже сформировавшиеся) по всем важным показателям коммерческой деятельности компании.

Составление пояснительной записки в 1С представлено в данном видео.