Премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов. • Затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов Премия за ввод объекта в эксплуатацию расчет

После направления проектно-сметной документации на экспертизу, получили замечание о том, что нужно исключить из 9 главы Сводного сметного расчета средства на премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства, включенные в смету согласно письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д. Никаких обоснований экспертиза не приводит.

Имеет ли право экспертиза требовать исключения из сметы затраты на премирование за ввод в действие объекта?

Ответ

Решение о включении тех или иных затрат в 9 главу «Прочие работы и затраты» Сводного сметного расчета стоимости строительства принимаются Заказчиком и проектировщиком на стадии проектирования. Затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, могут быть включены в 9 главу согласно п. 9.8 приложения № 8 к . Затраты определяются расчетом от итога по графам 4 и 5 Сводного сметного расчета и включаются в главу 9 «Прочие работы и затраты». Сумма средств рассчитывается от объема строительных и монтажных работ не только по итогу глав 1-8, но и с учетом строительных и монтажных работ, учтенных в главе 9 и в резерве средств на непредвиденные работы и затраты (о расчете премии с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты сказано в письме Управления строительных программ Росстроя от 23.01.2007 № 02-96), т.е. от полного итога строительных и монтажных работ по данному объекту.

Размер средств на премирование может быть определен по письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д.

Министерством регионального развития было выпущено письмо от 16 апреля 2009 г. № 11055- СМ/08 (приведено ниже), в котором говорится о том, что для определения размеров средств на премирование могут быть использованы нормативы, содержащиеся в приложении к письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д.

ПИСЬМО
Министерства регионального развития Российской Федерации
от 16 апреля 2009 г. № 11055-СМ/08

Министерством регионального развития Российской Федерации рассмотрено письмо об определении действующей правовой базы, регулирующей отношения по премированию участников строительства за ввод объектов в эксплуатацию, финансирование которых осуществляется за счет федерального (республиканского, местного) бюджета, и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 135 Российской Федерации системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и

надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

По строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2008 - 2010 года (зарегистрировано Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) 28.12.2007, регистрационный №84/08-10) является правовым актом, устанавливающим общие принципы регулирования социально-трудовых отношений в строительном комплексе России, взаимные обязательства сторон, а также определяет общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам.

В соответствии с п. 2.19 Соглашения премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства устанавливается по соглашению сторон (заказчика и подрядчика). При этом могут использоваться показатели, содержащиеся в приложении к письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д «Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ».

Учитывая, что содержание бюджетных учреждений и органов исполнительной власти осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, порядок образования и расходования средств на премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства на государственных заказчиков не распространяется.

Директор Департамента регулирования
градостроительной деятельности
С.Н.МАЛЫШЕВ

На отвечает Г. Г. Лалаев, к. э. н., доцент государственного университета советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

Договором подряда предусмотрена обязанность заказчика-застройщика в 30-дневный срок после подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию перечислить генеральному подрядчику премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере 1% от стоимости выполненных работ. Вправе ли заказчик-застройщик учесть расходы на выплату данной премии для целей налогообложения прибыли? Завершенный строительством объект будет использоваться застройщиком в деятельности, направленной на получение доходов.

Ответ

В соответствии с приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных стоимости строительства в составе прочих работ и затрат. Пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, что расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства, производятся за счет средств, предназначенных на капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации. Таким образом, затраты на выплату генеральному подрядчику премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, предусмотренной увеличивают первоначальную стоимость основного средства и включаются в расходы застройщика путем начисления амортизации.

Вопрос

Прокомментируйте эту же ситуацию применительно к генеральному подрядчику. Обязан ли он учесть сумму премии в составе налогооблагаемых доходов? Если да, то какие это будут доходы - от реализации или внереализационные? В какой момент возникает обязанность начислить налог с суммы премии?

Ответ

Получение генеральным подрядчиком премии напрямую связано с выполнением работ по строительству объекта на основании договора подряда. Поэтому сумму премии необходимо отразить для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. Этот же подход применяется и в бухгалтерском учете, что следует, в частности, из п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет подряда» (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н), в котором сказано: величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительные платежи), например за сокращение сроков строительства и др. Моментом признания дохода в виде премии будет являться день подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию, поскольку исходя из условий договора именно на эту дату возникает обязанность заказчика-застройщика выплатить указанную премию.

В соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции гл. 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства включает затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов.

Распоряжением Правительства Москвы от 12 сентября 2002 г. N 1356-РП "О снижении затрат при строительстве объектов городского заказа" эти затраты исключены из перечня гл. 9 "Прочие работы и затраты" сводных сметных расчетов стоимости строительства объектов городского заказа. А городским инвесторам и заказчикам при заключении договоров подряда на строительство вновь начинаемых объектов предписано не учитывать их в договорных ценах. Согласно п. 6 ПБУ 2/94 договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться: - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка ее изменения; - на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Учитывая изложенное, в договоре на строительство объекта и в сметной стоимости строительства может быть предусмотрено перечисление премии заказчиком подрядчику за ввод объекта. В такой ситуации у организации-подрядчика в общую стоимость строительства включаются суммы премий, которые отражаются по кредиту счета 90 "Продажи". В Инструкции по применению Плана счетов определено, что в строительных организациях должны быть сделаны следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена стоимость законченного строительством объекта (работ), определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками; Дебет 90-2 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость сданных работ. Оправдательные документы Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком СМР. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации СМР являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка. Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных СМР для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии: - журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а); - акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2); - справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Порядок определения объемов выполненных СМР установлен Инструкцией N 123. В соответствии с разд. 7 названной Инструкции справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленная подрядной организацией и подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для отражения выполненного объема СМР в отчетности заказчика и подрядчика. Справка составляется на каждую стройку отдельно. После записи данных в целом по стройке в свободных строках выделяют данные по пусковым комплексам, производствам и объектам, входящим в состав стройки.

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями. Основанием для составления справки по форме N КС-3 являются акты о приемке выполненных работ формы N КС-2. Определение финансового результата Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода: - вариант 1 - по стоимости объекта строительства; - вариант 2 - по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. Подрядчик выбирает метод учета финансового результата, исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода. Вариант 1: при сдаче объекта целиком Подрядчик заключает с застройщиком договор на строительство объекта "под ключ". При этом согласно договору сдача работ застройщику производится после завершения всего комплекса работ на объекте. В соответствии с договором "под ключ" право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику (заказчику) только после полного завершения строительства. Подрядчик, учитывая положения договора капитального строительства "под ключ", отражает в составе собственного незавершенного производства стоимость выполненных по договору работ на счете 20 "Основное производство" до момента сдачи объекта застройщику (заказчику). Полученные от застройщика суммы подрядчик учитывает как авансы и начисляет с них НДС. Таблица Учет реализации у подрядчика при сдаче объекта целиком?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62, субсчет?Получен аванс от застройщика? "Авансы?(заказчика) на проведение СМР? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 68, субсчет?Начислен в бюджет НДС "Авансы? "НДС" ?с полученного аванса полученные" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 20 ? 10, 60, 70, ?Произведены затраты по выполнению? 69 и др. ?договора в течение всего срока? ?выполнения работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 90-1 ?Объект полностью построен и сдан? ?застройщику (заказчику) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ? 68, субсчет?Начислен НДС от стоимости? "НДС" ?реализованного объекта?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-2 ? 20 ?Списана себестоимость реализованных? ?СМР?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 62 ?Зачтена сумма полученного "Авансы? ?аванса полученные" ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет? 62, субсчет?Восстановлен НДС, уплаченный с аванса "НДС" ? "Авансы? ? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-9 ? 99 ?Определен финансовый результат?????????????????????????????????????????????????????????????????? Вариант 2: при поэтапной сдаче объекта Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ может быть использован счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Таблица Учет реализации у подрядчика при поэтапной сдаче объекта?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62, субсчет?Получен аванс от застройщика на? "Авансы?проведение СМР? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 68, субсчет?Начислен в бюджет НДС с полученного? "НДС" ?аванса?????????????????????????????????????????????????????????????????? 20 ? 10, 60, 70, ?Произведены затраты по отдельному? 69 и др. ?этапу работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 46 ? 90-1 ?Отражена стоимость оплаченного? ?заказчиком и законченного? ?подрядчиком этапа работ, принятых в? ?установленном порядке?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-2 ? 20 ?Списывается сумма затрат по? ?законченным и принятым этапам работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ?68, субсчет?Начислен НДС от стоимости? "НДС" ?законченного этапа?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет?62, субсчет?Восстановлен НДС с аванса по "НДС" ? "Авансы?законченному этапу?полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 62 ?Зачтена сумма полученного аванса "Авансы? ? полученные" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, ? 62 ?Восстановлен НДС, уплаченный с аванса субсчет? ? "НДС" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 46 ?Списана стоимость всех этапов (объекта? ?в целом) после завершения работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? При таком варианте выручка от реализации СМР формируется по мере сдачи работ застройщику (заказчику). Ежемесячно (ежеквартально) подрядчик сдает застройщику (заказчику) объемы выполненных работ и подписывает с ним Акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2, который служит основанием для подписания формы N КС-3. На основании формы N КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат. Возмещение услуг генподрядчика Статья 747 ГК РФ дает право предусматривать в договоре строительного подряда обязанности генподрядчика по предоставлению субподрядчику в пользование необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей энергоснабжения, водопроводов и других услуг. К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести: - административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения; - затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи; - плату за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д. В субподрядных договорах оговариваются размеры затрат и порядок их возмещения. Обычно возмещаемые субподрядчиком затраты устанавливаются в фиксированном размере (в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР). Операции по возмещению услуг, оказываемых генподрядчиком в бухгалтерском учете субподрядчиков, отражаются следующим образом. Таблица Учет у субподрядчика услуг генподрядчика?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 90-1 ?Отражена стоимость выполненных? ?субподрядчиком СМР согласно акту приемки?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ?68, субсчет?Начислен НДС со стоимости выполненных? "НДС" ?СМР?????????????????????????????????????????????????????????????????? 26, 19 ? 62 ?Отражена стоимость возмещаемых затрат? ?генподрядчика. По акту приемки? ?выполненных работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет? 19 ?Приняты к зачету суммы НДС по фактически "НДС" ? ?оплаченным (начиная с 2006 г. это? ?условие не является обязательным для? ?принятия к вычету НДС) и оприходованным? ?возмещаемым затратам?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62 ?Зачислены на расчетный счет? ?субподрядчика суммы, перечисленные? ?генподрядчиком в оплату по акту приемки? ?выполненных работ, за вычетом стоимости? ?возмещаемых затрат??????????????????????????????????????????????????????????????????

Премирование за ввод в действие объектов строительства

Главная задача строителей — вводить в действие в срок и досрочно объекты строительства. В целях усиления материальной заинтересованности работников в быстрейшем окончании объектов строительства установлены премии, которые выплачиваются работникам в порядке и размере, установленном «Положением о премировании работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства». Это Положение утверждено постановлениями Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы, Госстроя СССР и ВЦСПС 17 октября 1968 г. № 331/П-23 и 17 октября 1969 г. № 418/122/П-20.

Положение предусматривает три вида премирования работников, занятых в строительстве:

• за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства;
• за завершение в установленный срок отдельных этапов возведения объектов и за выполнение на пусковых объектах отдельных заданий по строительным и монтажным работам. Эти премии выплачиваются в виде аванса за счет сумм премий, установленных за ввод в действие объектов строительства;
• за выполнение квартальных планов работ по объектам, плановая продолжительность которых превышает шесть месяцев.*

Премирование за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства

Премии выплачиваются за ввод в действие объектов строительства** (отдельные очереди, пусковые комплексы и агрегаты) в сроки, предусмотренные в титульном списке, утвержденном в установленном Положении порядке.

Премии выплачиваются при условии:

• выполнения по введенному в действие объекту работ в полном объеме соответствии с проектом и техническими условиями;
• соблюдения сметной стоимости строительства по данным заказчика;
• соблюдения требований, предъявляемых к качеству строительно-монтажных работ.

Общий размер премии устанавливается при заключении подрядного договора на строительство и исчисляется в процентах от сметной стоимости строительно-монтажных работ, а выплачивается в уточненной сумме в пересчете на сметную стоимость выполненных работ по введенному в действие объекту (по отчетным данным заказчика).

Величина этого процента (от 1,2 до 3,0) зависит от вида и назначения объекта строительства и производится в приложении к Положению.

*Действует только в строительно-монтажных организациях, не переведенных на новую систему планирования и экономического стимулирования.

«Справочник строителя», М.С.Екельчик

ЕНиР учитывают время на перемещение материалов на расстояние, оговоренное в соответствующих вводных или технических частях сборников и главах ЕНиР либо в текстах параграфов. Расстояние перемещений материалов и приспособлений, учтенное в ЕниР Номер сборки ЕИир Номер выпуска Наименование сборников Учетное растояние перемещений, м, до 2 1 Земляные работы 30 3 — Каменные работы 5 4 1,2,4…

Бригадиру за руководство бригадой рабочих-сдельщиков установлена доплата в размере 2% от суммы основного заработка бригады (без премий), но не более 40 руб. в месяц. Основным заработком бригады, от которого исчисляется указанный процент, считается заработок, исчисленный по прямым сдельным расценкам без учета всех видов премий и без учета всех выплат или компенсаций членам бригады во время…

Работник, совершивший прогул, лишается премии полностью или частично. Лишение или снижение размера премии должно быть оформлено приказом (или распоряжением) руководителя организации, в котором указываются причины, и осуществляется только за тот расчетный период, в котором было совершено или выявлено упущение в работе. Премии утверждаются: рабочим — руководителем строительно-монтажной организации по представлению мастера, производителя работ, старшего производителя…

При наличии одновременно нескольких условий, снижающих производительности труда, к нормам времени и расценкам может применяться только один из приведенных коэффициентов. Другой порядок применения поправочных коэффициентов, учитывающих техническую сложность выполнения работ и приведенных в соответствующих технических вводных частях сборников или параграфов норм. В случае необходимости одновременного применения нескольких таких поправочных коэффициентов, окончательная норма и расценка определяется…